自5月1日試點(diǎn)“營(yíng)改增”后，飯店行業(yè)的稅負(fù)確實(shí)降了！10月25-27日在沈陽召開的中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)第七屆四次理事會(huì)暨飯店創(chuàng)新論壇上，中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)飯店業(yè)增值稅調(diào)研報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）。報(bào)告顯示，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)、抵扣鏈條的逐漸打通，飯店行業(yè)正在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。從納稅所屬期2016年5月至7月參與調(diào)研飯店的數(shù)據(jù)來看，小規(guī)模納稅人飯店稅負(fù)下降40%左右，一般納稅人飯店的稅負(fù)整體也呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，7月已降至3.30%的稅負(fù)水平，與上年同期實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降了34.13%。而隨著未來進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增加，飯店行業(yè)的增值稅稅負(fù)有望進(jìn)一步降低。

據(jù)了解，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。營(yíng)業(yè)稅稅制下，無論飯店經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，都以其取得的全部收入（包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等），按照5%的稅率納稅。“營(yíng)改增”后，對(duì)年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模納稅人飯店，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收3%增值稅；對(duì)年銷售額在500萬元以上的一般納稅人飯店，征收6%的增值稅。增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，消除重復(fù)征稅，飯店企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該是只減不增。

為了及時(shí)掌握“營(yíng)改增”政策在飯店行業(yè)的實(shí)施情況，中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道，于2016年8月啟動(dòng)了中國(guó)飯店業(yè)增值稅數(shù)據(jù)調(diào)研工作，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施初期3個(gè)月（納稅所屬期2016年5-7月）全國(guó)飯店企業(yè)的稅負(fù)變化情況進(jìn)行了抽樣調(diào)查，形成了該《報(bào)告》。為保證樣本的多樣化和全覆蓋的原則，調(diào)研選取的樣本飯店涵蓋了不同的飯店類型、管理方式、行政區(qū)域以及重點(diǎn)城市。其中，飯店類型涉及五星級(jí)、四星級(jí)、三星級(jí)、經(jīng)濟(jì)型、精品飯店或主題飯店；管理方式上，既有國(guó)際品牌酒店集團(tuán)管理的飯店，也有本土管理公司管理的飯店，還有業(yè)主自行管理的飯店；行政區(qū)域則涉及東北、華東、華北、西北、西南和中南；重點(diǎn)城市則選取了北京、上海、南京、成都、杭州、廣州、深圳。

截至反饋截止日（2016年9月9日），調(diào)研組共收集了338家樣本飯店的調(diào)研反饋表，其中，一般納稅人飯店333家，小規(guī)模納稅人飯店5家。《報(bào)告》顯示，在納稅所屬期2016年5-7月，5家小規(guī)模納稅人飯店“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)約為5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)為3%，稅負(fù)下降40%左右；333家一般納稅人飯店，整體稅負(fù)呈現(xiàn)了先升后降、總體水平呈下降趨勢(shì)。

由于小規(guī)模納稅人飯店所占比例非常小，且稅負(fù)下降顯而易見，《報(bào)告》重點(diǎn)對(duì)一般納稅人飯店的稅負(fù)變化情況從整體稅負(fù)水平、不同飯店類型、不同管理方式、不同行政區(qū)域和不同城市等維度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。

《報(bào)告》顯示，2016年5月，333家一般納稅人飯店整體增值稅稅負(fù)達(dá)到5.38%，與上年同期實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比上漲了5.29%，與本期收入測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比上漲了7.82%。2016年6月，333家一般納稅人飯店整體增值稅稅負(fù)下降為3.98%，與上年同期實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降了22.18%，與本期收入測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降23.08%。2016年7月，333家一般納稅人飯店的整體增值稅稅負(fù)進(jìn)一步下降為3.30%，與上年同期實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降了34.13%，與本期收入測(cè)算的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相比下降33.40%。

一般納稅人飯店整體稅負(fù)雖然先升后降，但總體來看，其5月至7月的整體稅負(fù)水平是下降的。“5月份樣本飯店稅負(fù)上升的原因是飯店與供應(yīng)商存在一定結(jié)賬期，大部分飯店不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占不含稅總收入的比例僅為0.74%。”中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，由于飯店與供應(yīng)商之間存在結(jié)賬期，增值稅專用發(fā)票的取得往往具有滯后性，因此，“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)不能完全代表“營(yíng)改增”后飯店業(yè)的長(zhǎng)期稅負(fù)水平，而2016年7月樣本飯店3.30%的稅負(fù)水平更具有參考價(jià)值。“7月，所有樣本飯店均實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降，主要原因是抵扣鏈條的打通，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅。”

從飯店類型、管理方式、行政區(qū)域、重點(diǎn)城市4個(gè)維度的分析結(jié)果來看，五星級(jí)飯店、國(guó)際品牌酒店集團(tuán)管理的飯店、華東區(qū)域飯店、杭州市飯店的增值稅稅負(fù)最低。“這主要是因?yàn)檫@些飯店取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占不含稅收入的比例較高。”中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人說。

據(jù)了解，在實(shí)施“營(yíng)改增”過程中，參與調(diào)研的飯店向調(diào)研組反映了很多在實(shí)操過程中把握不好的細(xì)節(jié)問題，協(xié)會(huì)已委托普華永道提出了具有可操作性的處理建議，并反饋給了參與調(diào)研的飯店企業(yè)。“對(duì)于政策方面有待進(jìn)一步明確的問題，協(xié)會(huì)也已報(bào)請(qǐng)國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)稅總局、國(guó)家旅游局等相關(guān)部門在未來決策時(shí)加以考慮。”中國(guó)旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，協(xié)會(huì)工作的總體目標(biāo)是幫助飯店更好地全面落實(shí)“營(yíng)改增”，確保“營(yíng)改增”后旅游飯店的稅負(fù)只減不增，讓飯店企業(yè)切實(shí)享受“營(yíng)改增”政策帶來的減負(fù)紅利。

針對(duì)行業(yè)中一些納稅人減負(fù)效應(yīng)較大、一些納稅人減負(fù)效應(yīng)較小的情況，普華永道咨詢（深圳）有限公司北京分公司中國(guó)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮建議，飯店企業(yè)應(yīng)從完善增值稅管理的角度出發(fā)，進(jìn)一步提升分享“營(yíng)改增”政策紅利的水平。

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